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企業內部控制應用指引(四)

2017年4月27日() | 打印內容 打印內容

  企業內部控制應用指引第xx號——成本費用
 。ㄕ髑笠庖姼澹 


  第一章  總 則
  第一條  為了引導企業加強成本費用內部控制,降低成本費用耗用水平,提高企業經濟效益,根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》,制定本指引。
  第二條  本指引所稱成本,是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用,不包括為第三方或客戶墊付的款項。費用,是指企業在日;顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的、除成本之外的其他經濟利益的總流出。
  企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益;成本應當計入所生產產品、提供勞務的成本。
  第三條  企業至少應當關注涉及成本費用的下列風險:
 。ㄒ唬┏杀举M用支出違反國家法律法規,可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
 。ǘ┏杀举M用支出未經適當審批或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。
 。ㄈ┏杀举M用預測不科學、不合理,可能因成本費用支出超預算或者預算外支出導致企業權益受損。
 。ㄋ模┏杀举M用的核算和相關會計信息不合法、真實、完整,可能導致企業財務報告失真。
  第四條  企業在建立與實施成本費用內部控制中,至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制:
 。ㄒ唬┞氊煼止、權限范圍和審批程序應當明確規范,機構設置和人員配備應當科學合理。
 。ǘ┏杀举M用定額、成本計劃編制的依據應當充分適當,成本費用事項和決策過程應當明確規范。
 。ㄈ┏杀举M用預測、決策、預算、控制、核算、分析、考核的控制流程應當清晰嚴密,對成本費用核算、內部價格的制訂和結算辦法、責任會計及有關成本費用考核等應當有明確的規定。
  第二章  崗位分工及授權批準
  第五條  企業應當建立成本費用業務的崗位責任制,明確內部相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。同一崗位人員應定期作適當調整和更換,避免同一人員長時間負責同一業務。
  成本費用業務的不相容崗位至少包括:
 。ㄒ唬┏杀举M用定額、預算的編制與審批。
 。ǘ┏杀举M用支出與審批。
 。ㄈ┏杀举M用支出與相關會計記錄。
  第六條  企業應當配備合格人員辦理成本費用的核算業務。辦理成本費用核算的人員應當具備良好的業務知識和職業道德,遵紀守法,客觀公正。企業應當通過培訓,不斷提高他們的業務素質和職業道德水準。
  第七條  企業應當對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度,明確審批人對成本費用業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規定經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求。
  第八條  審批人應當根據成本費用授權批準制度的規定,在授權范圍內進行審批,不得超越審批權限。
  經辦人應當在職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理成本費用業務。
  第三章  成本費用預測、決策與預算控制
  第九條  企業應當根據本單位歷史成本費用數據、同行業同類型標桿企業的有關成本費用資料、料工費價格變動趨勢、人力、物力的資源狀況,以及產品銷售情況等,運用本量利分析、投入產出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法,對未來企業成本費用水平及其發展趨勢進行科學預測,制訂科學、合理的成本費用管理目標。
  第十條  開展成本費用預測,應本著費用最少、效益最大的原則,明確合理的期限,充分考慮成本費用預測的不確定因素,確定成本費用定額標準。
  第十一條  成本費用預測應當服從企業整體戰略目標,考慮各種成本降低方案,從中選擇最優成本費用方案。
  第十二條  企業對成本費用預測方案進行決策,應當對產品設計、生產工藝、生產組織、零部件自制或外購等環節,運用價值分析、生產工序、生產批量等方法,尋找降低成本費用的有效措施。
  第十三條  企業應當根據成本費用預測決策形成的成本目標,建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算,將企業的成本費用目標具體化,加強對成本費用的控制管理。
  成本費用預算編制程序應當符合《企業內部控制應用指引第xx號——預算》的有關規定。
  第四章  成本費用執行控制
  第十四條  企業應按照《企業內部控制應用指引第xx號——采購》的有關規定合理確定材料供應商和采購價格,并運用經濟批量法確定材料采購批量,控制材料采購成本和儲存成本。
  企業應當根據成本費用預算、定額和支出標準,分解成本費用指標,落實成本費用責任主體,保證成本費用預算的有效實施。
  企業應當明確制造費用支出范圍和標準,采用彈性預算等方法,加強對制造費用的控制。
  第十五條  企業應當建立成本費用支出審批制度,根據費用預算和支出標準的性質,按照授權批準制度所規定的權限,對費用支出申請進行審批。
  財會部門會同相關部門對成本費用開支項目和標準進行復核。
  第十六條  企業應當指定專人分解成本費用目標,記錄有關差異,及時反饋有關信息。
  第十七條  企業應當規范成本費用開支項目、標準和支付程序,從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目,如確需支出,應當按照規定程序申請追加預算。
  對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目,應由相關部門提出申請,報上級授權部門審批。
  第十八條  企業內部相互提供勞務和轉移產品零部件等,其成本費用確認方法,應當本著有利于轉出、轉入雙方和企業整體利益的原則,制定相應的控制制度。
  第十九條  企業會計機構或人員在辦理費用支出業務時,應當根據經批準的責任主體成本費用支出申請,對發票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。
  第五章  成本費用核算
  第二十條  企業應當建立成本費用核算制度,制訂必要的消耗定額,建立和健全材料物資的計量、驗收、領發、盤存以及在產品的移動管理制度,制訂內部結算價格和結算方法,明確與成本費用核算有關的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度等。
  第二十一條  成本費用的歸集、分配應當遵循下列要求:
 。ㄒ唬┏杀镜拇_認和計量應當符合國家統一的會計準則制度的規定。
 。ǘ┏杀举M用核算應與客觀經濟事項相一致,以實際發生的金額計價,不得人為降低或提高成本。
 。ㄈ┏杀举M用核算應當為企業未來決策提供有用信息。
 。ㄋ模┏杀举M用應當分期核算。
 。ㄎ澹┮欢ㄆ陂g的成本費用與相應的收入應當配比。
 。┏杀举M用的核算方法應當前后一致。
 。ㄆ撸┏杀举M用歸集、分配、核算應當考慮重要性原則。
  第二十二條  企業應當根據本單位生產經營特點和管理要求,選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。
  第二十三條  企業應當建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應符合國家統一的會計準則制度的規定,對生產經營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配,不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法,不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。
  成本計算方法應當在各期保持一致。變更成本計算方法應當經過有效審批。
  第六章  成本費用分析與考核
  第二十四條  企業應當建立成本費用分析制度。
  企業可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等方法開展成本費用分析,檢查成本費用預算完成情況,分析產生差異的原因,尋求降低成本費用的途徑和方法。
  第二十五條  企業應當建立成本費用內部報告制度,實時監控成本費用的支出情況,發現問題應及時上報有關部門。
  第二十六條  企業應當建立成本費用考核制度,對相應的成本費用責任主體進行考核和獎懲。通過成本費用考核促進各責任中心合理控制生產成本及各種耗費。
  成本費用考核工作主要包括修訂成本費用預算、確定成本考核指標和分析、評價業績等。
  第二十七條  企業在進行成本費用考核時,可以通過目標成本節約額、目標成本節約率等指標和方法,綜合考核責任中心成本費用預算或開支標準的執行情況,保證業績評價公正、合理。
  第二十八條  企業應當加強對成本費用的監督檢查,制定制度,明確監督檢查人員的職責權限,定期和不定期地開展檢查工作。檢查內容包括:
 。ㄒ唬┏杀举M用業務相關崗位及人員的設置情況。
 。ǘ┏杀举M用授權批準制度的執行情況。
 。ㄈ┏杀举M用預算制度的執行情況。
 。ㄋ模┏杀举M用核算制度的執行情況。
  第二十九條  企業應當通過宣傳培訓和獎懲措施,增強全體員工自覺節約成本費用的意識。
  企業內部控制應用指引第xx號——擔保
 。ㄕ髑笠庖姼澹
  第一章  總 則
  第一條  為了引導企業加強對擔保業務的內部控制,根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》,制定本指引。
  第二條  本指引所稱擔保,是指企業依據《中華人民共和國擔保法》和擔保合同協議或者協議,按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為,不包含擔保公司的擔保業務及按揭銷售中涉及的擔保等具有日常經營性質的擔保行為。
  第三條  企業至少應當關注涉及擔保業務的下列風險:
 。ㄒ唬⿹_`反國家法律法規,可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
 。ǘ⿹I務未經適當審批或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。
 。ㄈ⿹Tu估不適當,可能因訴訟、代償等遭受損失。
 。ㄋ模⿹绦斜O控不當,可能導致企業經營效率低下或資產遭受損失。
  第四條  企業在建立與實施擔保業務內部控制過程中,至少應當強化對下列關鍵方面或關鍵環節的控制:
 。ㄒ唬┞氊煼止、權限范圍和審批程序應當明確規范,機構設置和人員配備應當科學合理。
 。ǘ⿹5膶ο、范圍、條件、程序、限額和禁止擔保的事項應當明確規范。
 。ㄈ⿹Tu估應當科學嚴密。
 。ㄋ模⿹绦协h節的控制措施應當充分有效。
  第二章  職責分工與授權批準
  第五條  企業應當建立擔保業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理擔保業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
  擔保業務不相容崗位至少包括:
 。ㄒ唬⿹I務的評估與審批。
 。ǘ⿹I務的審批與執行。
 。ㄈ⿹I務的執行和核對。
 。ㄋ模⿹I務相關財產保管和擔保業務記錄。
  第六條  企業辦理擔保業務的人員應當掌握與擔保相關的專業知識和法律法規,并具備良好的職業道德和較強的風險意識。
  第七條  企業應當建立擔保授權制度和審核批準制度,并明確審批人對擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施,規定經辦人辦理擔保業務的職責范圍和工作要求,并按照規定的權限和程序辦理擔保業務。
  企業應當明確擔保業務的審批權限。審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定,在授權范圍內進行審批,不得超越權限審批。經辦人應當在職責范圍內,按照審批人的批準意見辦理擔保業務。對于審批人超越權限審批的擔保業務,經辦人員有權拒絕辦理
  嚴禁未經授權的機構或人員辦理擔保業務。
  第八條  企業應當制定擔保政策,明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項,定期檢查擔保政策的執行情況及效果。
  企業內設機構和分支機構不得對外提供擔保。
  第九條  企業應當建立擔保業務責任追究制度,對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規定執行擔保業務的部門及人員,應當嚴格追究責任人的責任。
  企業對外部強制力強令的擔保事項,有權拒絕辦理。未拒絕辦理的,因該擔保事項引發的法律后果和責任,由作出擔保決策的人員承擔。
  第十條  企業應當制定擔保業務流程,明確擔保業務的評估、審批、執行等環節的內部控制要求,并設置相應的記錄,如實記載各環節業務的開展情況,確保擔保業務全過程得到有效控制。
  第三章  擔保評估與審批控制
  第十一條  企業應當對擔保業務進行風險評估,確保擔保業務符合國家法律法規和本企業的擔保政策,防范擔保業務風險。
  第十二條  企業對擔保業務進行風險評估,至少應當采取下列措施:
 。ㄒ唬⿲彶閾I務是否符合國家有關法律法規以及本企業發展戰略和經營需要。
 。ǘ┰u估申請擔保人的資信狀況,評估內容一般包括:申請人基本情況、資產質量、經營情況、行業前景、償債能力、信用狀況用于擔保和第三方擔保的資產及其權利歸屬等。
 。ㄈ⿲彶閾m椖康暮戏ㄐ、可行性。
 。ㄋ模┚C合考慮擔保業務的可接受風險水平,并設定擔保風險限額。
 。ㄎ澹┢髽I要求申請擔保人提供反擔保的,還應當對與反擔保有關的資產狀況進行評估。
  企業可以委托中介機構對擔保業務進行風險評估,評估結果應當形成書面報告。
  第十三條  被擔保人出現下列情形之一的,企業不得提供擔保:
 。ㄒ唬⿹m椖坎环蠂曳煞ㄒ幒驼咭幎ǖ。
 。ǘ┮堰M入重組、托管、兼并或破產清算程序的。
 。ㄈ┴攧諣顩r惡化、資不抵債的。
 。ㄋ模┕芾砘靵y、經營風險較大的。
 。ㄎ澹┡c其他企業存在經濟糾紛,可能承擔較大賠償責任的。
  第十四條  企業應當按照確定的權限對擔保業務進行嚴格審批。重大擔保業務,應當報經董事會或者企業章程規定的類似決策機構批準。
  上市公司須經股東大會審核批準的對外擔保,包括但不限于下列情形:
 。ㄒ唬┥鲜泄炯捌淇毓勺庸镜膶ν鈸?傤~,超過最近一期經審計凈資產50%以后提供的任何擔保。
 。ǘ橘Y產負債率超過70%的擔保對象提供的擔保。
 。ㄈ﹩喂P擔保額超過最近一期經審計凈資產10%的擔保。
 。ㄋ模⿲蓶|、實際控制人及其關聯方提供的擔保。
  第十五條  企業為關聯方提供擔保的,應當按照關聯交易內部控制相關規定處理。
  第十六條  被擔保人要求變更擔保事項的,企業應當重新履行評估與審批程序。
  第四章  擔保執行控制
  第十七條  企業有關部門或人員應當根據職責權限,按規定的程序訂立擔保合同協議。訂立擔保合同協議應當符合合同協議內部控制相關規定。
  申請擔保人同時向多方申請擔保的,企業應當與其在擔保合同協議中明確約定本企業的擔保份額,并落實擔保責任。
  企業應當在擔保合同協議中明確要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料,并及時報告擔保事項的實施情況。
  第十八條  企業應當建立擔保事項臺賬,詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品、權利和其他有關事項。
  第十九條  企業應當指定專門的部門和人員,定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況,定期對擔保項目進行跟蹤和監督,了解擔保項目的執行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等方面的情況。對于異常情況和問題,應當做到早發現、早預警、早報告;對于重大問題和特殊情況,應當及時向企業管理層或者董事會報告。
  第二十條  企業應當加強對擔保合同協議的管理,指定專門部門和人員妥善保管擔保合同協議、與擔保合同協議相關的主合同協議、反擔保函或反擔保合同協議,以及抵押、質押權利憑證和有關的原始資料,保證擔保項目檔案完整、準確,并定期進行檢查。
  第二十一條  企業應當加強對反擔保財產的管理,妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證,定期核實財產的存續狀況和價值,發現問題及時處理,確保反擔保財產安全完整。
  第二十二條  企業應當在擔保合同協議到期時全面清理用于擔保的財產、權利憑證,按照合同協議約定及時終止擔保關系。
  第二十三條  企業對外提供擔保預計很可能承擔連帶賠償責任的,應當按照國家統一的會計準則制度的規定對或有事項的規定進行確認、計量、記錄和報告。
  對擔保業務的信息披露,按照國家有關法律法規和信息披露內部控制相關規定執行。
  企業內部控制應用指引第xx號——合同協議
 。ㄕ髑笠庖姼澹
  第一章  總 則
  第一條  為了引導企業加強對合同協議的內部控制,根據《中華人民共和國合同法》等法律法規和《企業內部控制基本規范》,制定本指引。
  第二條  本指引所稱合同協議是指企業與自然人、法人及其他組織設立、變更、終止民事權利義務的合同或協議。
  第三條  企業至少應當關注涉及合同協議管理的下列風險:
 。ㄒ唬┖贤瑓f議行為違反國家法律法規,可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
 。ǘ┖贤瑓f議未經適當審核或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。
 。ㄈ┖贤瑓f議內容不完整、權利義務不明確或未簽訂書面合同協議,可能導致企業資產或股東權益遭受損失。
 。ㄋ模┖贤瑓f議條款未恰當履行或監控不當,可能導致違約損失。
 。ㄎ澹┖贤瑓f議信息安全措施不當,可能導致商業秘密泄露。
 。┖贤瑓f議糾紛處理不當,可能導致企業權益受損。
  第四條  企業在建立與實施合同協議管理內部控制過程中,至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制:
 。ㄒ唬⿲嵭蟹旨壥跈,歸口管理。
 。ǘ┖灱s主體資格及合同協議訂立的程序、形式、內容等應當合法合規。
 。ㄈ┖贤瑓f議履行、變更或解除應當得到有效監控。
 。ㄋ模┖贤瑓f議違約風險應當及時識別和有效處理。
  第二章  職責分工與授權批準
  第五條  企業應當建立合同協議管理的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保合同協議管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。
  合同協議管理的不相容崗位至少包括:
 。ㄒ唬┖贤瑓f議的擬定與審批。
 。ǘ┖贤瑓f議的審批與執行。
  第六條  企業應當建立合同協議訂立權限分級授予制度,明確企業內部相關單位、部門和崗位的授權范圍、授權期間、授權條件等。
  企業對外簽訂合同協議應當由法定代表人(或公司章程等文件規定能夠代表企業行使職權的主要負責人,下同)或其授權的人簽章,同時加蓋單位印章或合同協議專用章。
  授權簽章的,應當簽署授權委托書,授權對象應當符合法律法規及企業政策對被授權人資質條件的要求。
  被授權人應當在授權委托的范圍內簽訂合同協議。除非授權委托書明確允許的,被授權人不得轉委托。
  第七條  企業應當實行合同協議歸口管理制度。
  企業可以根據合同協議管理需要和部門職責范圍,指定合同協議歸口管理部門,對合同協議實施統一規范管理。歸口管理部門可以設立法律事務崗位,配備具有法律專業資格的人員。
  第八條  企業應當根據本單位的業務性質、機構設置和管理層級,建立合同協議分級管理制度。
  屬于上級合同協議管理單位權限的合同協議,下級單位不得簽訂。如下級單位認為確有需要簽訂超越權限的合同協議,應當提出申請,經上級合同協議管理單位批準后,依授權或委托簽訂。
  下級合同協議歸口管理部門應當定期對合同協議進行統計、歸集,并編制合同協議報表,報上級合同協議歸口管理部門,由上級對下級合同協議訂立情況進行檢查。
  第三章  合同協議編制與審核控制
  第九條  企業應當建立相應的制度,規范合同協議正式訂立前的資格審查、內容談判、文本擬定等流程,確保合同協議的簽訂符合國家及行業有關規定和企業自身利益,防范合同協議簽訂過程中的舞弊、欺詐等風險。
  第十條  企業應當根據合同協議內容對標的物的生產商、價格及變化趨勢、質量、供貨期和市場分布等方面進行綜合分析論證,掌握市場情況,合理選擇合同協議對方。
  第十一條  重大合同協議或法律關系復雜的合同協議,應當指定法律、技術、財會、審計等專業人員參加談判,必要時可以聘請外部專家參與。對于談判過程中的重要事項應當予以記錄。
  第十二條  企業應當對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運營、技術和質量指標保證能力、市場信譽、產品質量等方面進行資格審查,以確定其是否具有對合同協議的履約能力和獨立承擔民事責任的能力,并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。
  第十三條  企業應當指定專人負責擬定合同協議文本。合同協議文本原則上由承辦部門起草,重大合同協議或特殊合同協議應當由企業的法律部門參與起草,必要時可以聘請外部專家參與起草。
  由對方起草合同協議,應當進行認真審查,確保合同協議內容準確反映企業訴求。
  國家或行業有示范合同協議文本的,企業可以優先選用,但在選用時,對涉及權利義務關系的條款應當進行認真審查,并根據企業的實際需要進行修改。
  第十四條  企業應當建立合同協議會審制度。合同協議承辦部門應當將起草的合同協議文本交由合同協議關鍵條款涉及的其他專業部門和法律部門會同審核并出具書面意見。會同審核的重點主要包括以下方面:
 。ㄒ唬┙洕。合同協議內容符合企業的經濟利益。
 。ǘ┛尚行。簽約方資信可靠,有履約能力,具備簽約資格;資金來源合法,擔保方式可靠,擔保資產權屬明確。
 。ㄈ﹪烂苄。合同協議條款齊備、完整,文字表述準確,附加條件適當、合法;合同協議約定的權利、義務明確,數量、價款、金額等標示準確;合同協議有關附件齊備,手續完備。
 。ㄋ模┖戏ㄐ。合同協議的主體、內容和形式合法;合同協議訂立的程序符合規定,會審意見齊備;資金的來源、使用及結算方式合法,資產動用的審批手續齊備。
  第十五條  企業針對主營業務擬定格式合同協議的,應當根據格式合同法律義務的特殊性及對企業經營的影響程度,履行更加嚴格的審查程序。未經授權,簽約人員不得擅自更改合同協議內容。
  按照規定應當報經國家有關主管部門審查或備案的格式合同協議,企業應及時報請審批或備案。
  第四章  合同協議訂立控制
  第十六條  經審核同意簽訂的合同協議,應當由印章管理部門統一進行分類連續編號。
  第十七條  企業應當建立合同協議專用章專人保管和收回制度。印章管理部門(或崗位)不得對未經編號或缺少合同協議審核、報簽文件以及代簽而缺少授權委托書的合同協議用印。合同協議用印后,應當及時收回合同協議專用章并妥善保管。
  第十八條  企業對于重要合同協議,原則上應當與合同協議對方當事人當面簽訂。對于確需企業先行簽字并蓋章,然后寄送對方簽字并蓋章的,應當采用在合同協議各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記等方法對合同協議文書加以控制。
  第十九條  正式訂立的合同協議,除即時清結外,應當采用書面形式,包括合同協議書、補充協議、公文信件、數據電文等。
  因情況緊急或條件限制等原因未能及時簽訂書面形式合同協議的,應當在事后采取相關補簽手續。
  第二十條  合同協議訂立后,合同協議副本及相關審核資料應交由檔案管理部門歸檔,合同協議正本由合同協議歸口管理部門負責保管和履行。
  第二十一條  國家有關法律、行政法規規定應當辦理批準、登記等手續生效的合同協議,企業應當及時按規定辦理批準、登記等手續。
  第二十二條  企業應當按照信息安全內部控制相關規定做好合同協議保密工作。任何人不得以任何形式泄露合同協議在訂立和履行過程中涉及的商業秘密和技術秘密。
  第五章  合同協議履行控制
  第二十三條  企業應當監控合同協議的履行情況。
  合同協議履行過程中,如對方可能發生違約、不能履約、延遲履約等行為的,或企業自身可能無法履行或延遲履行合同協議的,應當及時采取應對措施,并向企業有關負責人匯報。
  合同協議到期時,應及時與對方辦理相關清結手續,了結權利義務關系。
  第二十四條  對合同協議已訂立,但發現有顯失公平、條款有誤或對方有欺詐行為等情形,已經或可能導致企業利益嚴重受損,合同協議歸口管理部門應當及時向企業有關負責人報告,并采取合法有效措施,制止危害行為的發生或擴大。必要時可以請求仲裁機構或法院對原合同協議予以變更或解除。
  第二十五條  變更或解除合同協議應當由合同協議雙方達成書面協議。
  變更或解除合同協議的審核程序與合同協議訂立前的審核程序相同;解除合同協議還應當報有關部門辦理注銷手續。
  第二十六條  企業應當建立嚴格的合同協議履行結果驗收制度。企業應當按照相關內部控制規定成立或指定獨立的合同協議驗收職能部門,確保合同協議有效履行。
  第二十七條  企業財務部門應當根據合同協議條款審核執行結算業務。凡未按合同協議條款履約的,或應簽訂書面合同協議而未簽訂的,或驗收未通過的業務,財務部門有權拒絕付款。
  第二十八條  企業應當建立合同協議違約處理制度。
  對方違約的情形,應當按合同協議條款約定收取違約金;違約金不足以彌補企業損失時,應當要求對方賠償損失,必要時應采取相應的保全措施。
  企業自身違約的情形,應當由合同協議承辦部門以書面形式報告企業有關負責人,經批準后履行相應賠償責任。
  第二十九條  企業應當建立合同協議糾紛處理制度。合同協議在履行過程中發生糾紛的,應當依據國家相關法律法規,在規定時效內與對方協商談判并向企業有關負責人報告。
  經雙方協商達成一致意見的合同協議糾紛解決方法,應當簽訂書面協議,由雙方法定代表人或其授權人簽章并加蓋單位印章后生效。
  合同協議糾紛經協商無法解決的,應向企業有關負責人報告,并依合同協議約定選擇仲裁或訴訟方式解決。法律部門會同有關部門研究仲裁或訴訟方案,報企業有關負責人批準后實施。
  糾紛處理過程中,任何單位或個人未經授權,不得向合同協議對方作出實質性答復或承諾。
  企業內部控制應用指引第xx號——業務外包
 。ㄕ髑笠庖姼澹
  第一章  總 則
  第一條  為了引導企業加強對外包業務的內部控制,規范業務外包行為,防范業務外包過程中的差錯和舞弊,根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》,制定本指引。
  第二條  本指引所稱業務外包,主要是指企業(以下又稱發包方)為實現戰略經營目標,通過合同或協議等形式將業務職能的部分或全部交由外部服務提供商(以下簡稱承包方)提供的一種管理行為。
  第三條  企業至少應當關注下列涉及業務外包的風險:
 。ㄒ唬I務外包違反國家法律法規,可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
 。ǘI務外包未經適當審核或超越授權審批,可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。
 。ㄈI務外包策略不科學、承包方選擇不合理,可能導致企業核心資產遭受損失。
 。ㄋ模I務外包流程未恰當履行或監控不當,可能導致企業外包戰略失敗或經營效率低下。
 。ㄎ澹I務外包信息保護措施不當,可能導致企業商業秘密泄露。
 。I務外包會計處理不當,可能導致財務報告信息失真。
  第四條  企業在建立與實施業務外包內部控制中,至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制:
 。ㄒ唬┞氊煼止敽侠砻鞔_,授權審核制度和外包業務歸口管理制度應當規范。
 。ǘ┩獍呗詰斂茖W合理,承包方的選擇依據應當充分,外包合同協議應當規范。
 。ㄈ┩獍鼧I務流程應有明確規定,固定資產使用應有授權,外部存貨管理應當規范,外包業務會計處理應當符合有關規定。
  第二章  職責分工與授權批準
  第五條  企業應當建立業務外包的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理業務外包的不相容崗位相互分離、制約和監督。
  業務外包的不相容崗位(或職責)至少包括:
 。ㄒ唬I務外包的申請與審批。
 。ǘI務外包的審批與執行。
 。ㄈ┩獍贤瑓f議的訂立與審核。
 。ㄋ模I務外包的執行與相關會計記錄。
 。ㄎ澹└犊畹纳暾、審批與執行。
  第六條  企業應當建立業務外包的授權制度和審核批準制度,明確企業內部各單位、各部門授權范圍、授權內容、授權期間和被授權人條件等。
  企業重大或核心業務外包,應當提交董事會及其審計委員會審議通過后方可實施。
  非核心業務或涉及金額較小的業務外包,應當由相關部門在授權范圍內提出申請,報董事長、總經理審核通過后實施。
  第七條  企業應當實行業務外包歸口管理制度。
  企業應當根據外包業務職能的不同,指定外包業務歸口管理部門,負責對外包業務的管理工作進行規范。
  第三章  外包策略及承包方選擇
  第八條  企業應當制定科學合理的業務外包策略,根據外部環境要求和中長期發展戰略需要,合理確定業務外包內容,避免將核心業務外包。
  常見的外包業務包括:采購、設計、加工、銷售、營銷、物流、資產管理、人力資源、客戶服務等。
  第九條  企業應當指定相關職能部門編制外包項目計劃書,具體闡述業務外包背景、外包內容、實施程序、主要風險和預期收益等信息,經本部門負責人審核后,提交董事長、總經理審議。必要時,還應提交董事會及其審計委員會討論審議。
  第十條  企業應當建立承包方資質審核和遴選制度,確保引入合格的外包合作伙伴。承包方的遴選一般應當考慮下列因素:
 。ㄒ唬┏邪降姆⻊漳芰、資格認證和信譽。
 。ǘ┏邪脚c本企業是否存在直接競爭或潛在競爭關系。
 。ㄈ┏邪骄椭R產權保護方面的力度和效果。
  第十一條  企業應當引入承包方競爭機制。發包方可以選擇多家企業作為業務承包方,以促進承包方不斷改進服務能力,并降低一方服務失敗可能給企業帶來的損失。
  第十二條  企業應當建立規范的外包合同協議管理制度。
  企業應當根據外包業務性質的不同,及時與承包方簽訂不同形式的合同協議文本,包括:技術協議書、外包加工協議、規劃試驗大綱、咨詢合同協議等。
  外包合同協議的訂立、履行流程及其控制應符合《企業內部控制應用指引第xx號――合同協議》的有關規定。
  第十三條  企業應當在外包合同協議中具體約定下列事項:
 。ㄒ唬⿲τ谏婕氨酒髽I機密的業務和事項,承包方有責任履行保密義務。
 。ǘ┢髽I有權獲得和評估業務外包項目的實施情況和效果,獲得具體的數據和信息,督促承包方改進服務流程和方法。
 。ㄈ┏邪接胸熑伟凑蘸贤瑓f議規定的方式和頻度,將外包實施的進度和現狀告知企業,并對存在問題進行有效溝通。
  第十四條  除合同協議約定的保密事項外,企業應當根據業務外包項目實施情況和外界環境的變化,不斷更新、修正保密條款,必要時可與承包方補簽保密協議。
  第四章  外包業務流程控制
  第十五條  企業應當建立外包業務流程管理制度,明確外包業務流程、外包業務參與人員主要職責、資產管理政策、流程中斷應急措施等內容,報業務主管部門負責人、企業總經理審批通過后執行。
  第十六條  企業應當對所有涉及外包業務流程的員工進行培訓,確保員工正確理解和掌握外包業務管理制度。外包業務歸口管理部門應當指定專人跟蹤監督外包業務流程管理制度的執行情況。
  第十七條  企業應當將本單位與承包方在外包業務執行過程中有關利益沖突、商務往來等方面的政策及時以明確方式告知承包方。外包業務歸口管理部門應當指定專人定期檢查和評價與承包方的關系,確保外包業務流程順利執行。
  第十八條  企業應當建立外包業務固定資產管理制度。對于企業所有或有優先購買權的固定資產,如因業務需要交由承包方使用,企業有權要求承包方按照發包方固定資產管理制度要求使用和管理固定資產。企業應當定期審查承包方使用和管理固定資產的情況。
  交由承包方使用但所有權在本企業的資產,只能用于外包業務活動。未經發包方書面同意,承包方不得將固定資產用作其他用途。
  第十九條  企業應當建立外包業務流動資產管理制度。
  業務外包過程中形成的原材料、產成品等流動資產,企業應當建立明確的防火、防盜、防未經授權接觸和未經批準轉移等政策,并有權要求承包方遵循。對承包方責任造成的流動資產損失,企業有權要求承包方賠償。
  業務外包過程中形成的商業信息資料(如有關咨詢材料)等,承包方有責任保密,并防止企業競爭對手獲取同樣信息。
  第二十條  企業應當建立外購存貨授權管理制度。對于因業務外包需要由承包方購進的存貨,承包方只能接受經發包方授權批準的存貨訂單,并代表發包方檢驗存貨的數量和質量。外購存貨信息應當準確、及時地在企業存貨系統中加以記錄和反映。
  第二十一條  企業應當建立自銷存貨管理制度。因業務外包需要由發包方銷售給承包方的存貨,承包方只能將其用于外包活動,不得另作他用。存貨銷售收入應當按照國家統一的會計準則制度的規定加以確認和計量。
  第二十二條  企業應當加強對企業所有、交由承包方使用的存貨的管理。企業應當定期對承包方處的存貨進行盤點,盤點頻率由企業根據實際情況確定。對于盤盈盤虧的存貨,應當經企業總會計師審批后方可進行會計處理。
  第二十三條  企業應當建立外部存貨庫存管理制度。對于企業所有的、在承包方(或分包方)儲存的存貨,承包方應當按照發包方存貨庫存管理制度要求對庫存存貨進行管理。
  企業應當指定專人定期對庫存存貨進行檢查。檢查中發現的次品、損壞品或過期存貨,應當及時予以確認、分離和保護。
  第二十四條  企業應當建立存貨補償制度。企業應當指定專人追蹤、調查外部存貨的一切變動,查明原因,報存貨歸口管理部門審核后處理。對于承包方無正當原因過度使用存貨,造成企業生產成本的上升,企業有權要求承包方進行補償。
  第二十五條  企業應當建立外包業務產品驗收制度。承包方最終提供的產品(或服務)應當與外包合同協議約定一致。業務外包歸口管理部門應當對所有產品差異予以確認,并及時告知承包方進行調整。無法達成一致,應當按照《企業內部控制應用指引第xx號——合同協議》有關規定,進行處理。
  因承包方提供附加產品等原因需要額外交費的,應當在企業授權范圍內提交審議。
  企業財會人員應當準確計算業務外包中的退款和折扣金額,報財會部門負責人審核后予以確認和計量。
  第二十六條  企業應當加強對外包業務的索賠管理。對于因承包方原因導致的外包合同協議未完整履行,企業有權要求承包方索賠。
  對于承包方認可的賠款事項,企業應當指定專人進行跟蹤、報告,及時收回賠款,并追究責任人責任。
  對于長期未決賠款,企業可以通過法律手段予以解決。
  終止對承包方的索賠,應當由業務外包歸口管理部門提出申請,詳細說明終止索賠理由,報企業總經理審批后執行并備案。
  第二十七條  業務外包過程中所有涉及企業資產存量和增量的變動,應當保有其書面憑證,財會部門據此作適當的會計處理。相關會計處理應當及時報財會部門負責人審核。
  第二十八條  企業應當設置承包方使用本企業數據的訪問權限。數據的授權和訪問流程及其控制應當符合《企業內部控制應用指引第xx號——信息系統一般控制》有關規定。
  第二十九條  企業應當制定合理的業務可持續計劃,避免外包業務失敗造成企業商業活動的中斷。企業應當定期對所有重要承包方的履約能力進行評估,據此確定業務可持續能力等級,并制定相應的應急方案。業務可持續計劃評估報告應當及時提交企業總經理審閱。
  企業內部控制應用指引第xx號——對子公司的控制
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  第一章   總 則
  第一條  為了指導母公司加強對其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業合并財務報表的真實可靠,根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》,制定本指引。
  第二條  本指引所稱母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(或主體)。
  子公司是指被母公司控制的全資子公司和控股子公司。
  第三條  企業至少應當關注下列涉及對子公司管理的風險:
 。ㄒ唬┳庸局卫斫Y構不完善、組織架構不健全、人員選任不恰當,可能導致決策失誤、串通舞弊、效率低下等。
 。ǘ┳庸境綐I務范圍或審批權限從事相關交易或事項,可能給企業造成投資失敗、法律訴訟和資產損失。
 。ㄈ╆P聯方之間違反母公司關聯交易規定,可能造成信息披露不真實或受到相關監管機構處罰。
 。ㄋ模┢髽I會計核算辦法的制定和執行不正確,合并財務報表信息不準確,可能導致企業自身及投資者、相關各方決策失誤或企業面臨法律訴訟。
  第四條  企業在建立與實施對子公司的內部控制中,至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制:
 。ㄒ唬┳庸镜慕M織設置應當規范高效、人員配備應當科學合理。
 。ǘ┳庸緲I務權限應當合理授權,重大業務應當經母公司嚴格審批。
 。ㄈ┖喜⒇攧請蟊響斦鎸嵖煽,編制與報送流程應當明確規范。
  第二章  對子公司的組織及人員控制
  第五條  母公司應當依法制定或參與建立子公司的治理架構,確定子公司章程的主要條款,選任代表母公司利益的董事、經理及總會計師等高級管理人員。
  第六條  母公司應當建立健全委派董事制度。對子公司設有董事會的(或者由企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構,以下簡稱董事會),母公司應當向其派出董事,通過子公司董事會行使出資者權利。
  委派董事應當定期向母公司報告子公司經營管理有關事項。對于重大風險事項或重大決策信息,委派董事應當及時上報母公司董事會。
  第七條  母公司可以根據公司章程規定,向子公司董事會提名子公司經理人選。
  子公司經理未能履行其職責并對企業利益造成重大損害的,母公司有權向子公司董事會提出罷免建議。
  第八條  母公司可以根據需要實行總會計師委派制。委派的總會計師應當定期向母公司報告子公司的資產運行和財務狀況。委派的總會計師應當實行定期輪崗制度。
  第九條  母公司可以根據需要設置專門部門(或崗位),具體負責對子公司的股權管理工作,行使母公司出資人的各項權利,其主要職責包括但不限于:參與子公司高級管理人員的聘用及管理工作;參與制定子公司資產置換和重組等資本運作方案;制定子公司的改制方案并參與實施等。
  第十條  母公司財會部門應當根據公司章程規定或董事會授權,對子公司財務報告相關的活動實施管理控制,主要職責包括但不限于:
 。ㄒ唬┙y一母子公司會計政策和會計期間。
 。ǘ┴撠熅幹颇腹竞喜⒇攧請蟊。
 。ㄈ﹨⑴c子公司財務預算的編制與審查。
 。ㄋ模﹨⑴c子公司總會計師或其他會計人員的委派與管理工作。
 。ㄎ澹﹨⑴c子公司的資金控制與資產管理工作。
 。﹨⑴c內部轉移價格的制定與管理。
  第十一條  母公司應當建立健全對子公司委派董事、選任經理、委派總會計師等人員的績效考核與薪酬激勵制度,充分發揮其積極性,維護整個企業的利益。
  第三章  對子公司業務層面的控制
  第十二條  母公司應當建立子公司業務授權審批制度,在子公司章程中明確約定子公司的業務范圍和審批權限。子公司不得從事業務范圍或審批權限之外的交易或事項。對于超越業務范圍或審批權限的交易或事項,子公司應當提交母公司董事會或股東(大)會審議批準后方可實施。
  對于子公司發生的可能對企業利益產生重大影響的重大交易或事項,母公司應當在子公司章程中嚴格界定其業務范圍并設置權限體系,可以通過類似項目合并審查、總額控制等措施來防范子公司采用分拆項目的方式繞過授權。
  重大交易或事項包括但不限于子公司發展計劃及預算,重大投資,重大合同協議,重大資產收購、出售及處置,重大籌資活動,對外擔保和互保,對外捐贈,關聯交易等。
  第十三條  母公司應當參照子公司歷年盈利水平,結合子公司的實際經營狀況以及在一定期間所能達到的業績水平,合理確定子公司的投資回報率,核定子公司的利潤指標,促進子公司資產保值增值。
  第十四條  母公司應當根據企業整體的戰略規劃,協調子公司經營策略,督促子公司據以制定相關的業務經營計劃和年度預算方案,以確保企業整體目標和子公司責任目標的實現。
  第十五條  母公司應當對子公司發生的金額較大或風險較高的重大投資項目實施審核監督。母公司可以在子公司章程中規定,重大投資項目應當由子公司進行可行性研究,并提交投資申請報告,經子公司董事會審批同意并形成決議后,提交母公司董事會或股東(大)會審核。
  母公司應當對重大投資項目的進展情況實施監督檢查,并會同子公司有關人員對投資項目進行后評估,重點關注投資收益是否合理、是否存在違規操作行為、子公司是否涉嫌越權申請等事項。
  第十六條  母公司可以參照上款對子公司重大投資項目的控制政策和程序,對子公司重大合同協議以及重大資產收購、出售及處置事項進行控制。
  第十七條  凡是引起注冊資本變動的籌資活動以及重大的負債籌資活動,子公司應當提出方案,經子公司董事會批準后,提交母公司董事會或股東(大)會審議通過后方可實施。
  第十八條  母公司可以采用下列方式對子公司的負債籌資活動進行控制:
 。ㄒ唬﹩喂P負債額度控制。
 。ǘ┴搨傤~控制。
 。ㄈ┵Y產負債比率控制。
 。ㄋ模┵Y產負債比率與企業績效掛鉤控制。
  第十九條  母公司應當按照公司章程的約定,審核子公司利潤分配方案和虧損彌補方案。母公司審核子公司利潤分配方案和虧損彌補方案,應當充分考慮下列因素:
 。ㄒ唬┠腹纠娣峙湟蠛妥庸疚磥戆l展需要。
 。ǘ┯嗪同F金是否充足。
 。ㄈ┏鲑Y人的出資比例。
 。ㄋ模┯嘘P法律法規和國家統一的會計準則制度規定的法定程序。
  第二十條  未經母公司董事會或經理批準,子公司不得對外提供擔;蚧ケ。經批準的擔保事項,子公司應當建立備查賬簿,逐筆登記貸款企業、貸款銀行、擔保金額、時間、經辦人、批準人等信息,母公司負責組織專人定期檢查。
  第二十一條  子公司對外捐贈資金或資產,超出一定限額的,應當經母公司董事會或經理批準。經批準的對外捐贈事項,子公司應當建立備查賬簿,逐筆登記捐贈對象、捐贈資產、捐贈金額、時間、經辦人、批準人等信息,母公司負責組織專人定期檢查。
  第二十二條  母公司應當統一制定關聯交易的政策和程序,并加以有效控制。
  母子公司關聯交易及其控制應當符合國家法律法規、監管規則和《企業內部控制應用指引第xx號——關聯交易》有關規定。
  第二十三條  母公司應當指導子公司制定重大交易或事項的內部報告和對外披露制度。母公司可以在子公司章程中約定,重大交易或事項經子公司董事會審議通過后,須提交母公司董事會或股東(大)會審核。對符合條件的重大交易或事項應予以對外披露。
  重大交易或事項內部報告和對外披露流程及控制應符合《企業內部控制應用指引第xx號——財務報告編制與披露》的有關規定。
  第二十四條  母公司應當根據子公司業務特征及所在地有關法律法規的特殊要求,協調子公司有關風險管理和內部控制策略,督促子公司建立健全本單位的內部控制制度。
  第二十五條  母公司應當建立對子公司的內部審計制度,明確內部審計的目標、范圍、母子公司內部審計部門的職責分工等,并要求子公司及時將內部審計報告提交母公司審閱。
  第四章  母子公司合并財務報表及其控制
  第二十六條  為了真實全面反映母公司及其子公司形成的企業整體財務狀況、經營成果和現金流量,母公司應當根據國家統一的會計準則制度的規定,編制合并財務報表。
  第二十七條  母公司應當制定合并財務報表編制方案,明確納入合并財務報表的合并范圍。
  母公司應當對內部整合、外部并購、股份劃轉等交易事項進行判斷,確定納入合并財務報表的合并范圍。
  第二十八條  母公司應當統一納入合并范圍的子公司所采用的會計政策和會計期間,使子公司采用的會計政策和會計期間與母公司保持一致。對于出現海外上市子公司確實難以保持一致的情形,應當經由母公司董事會及其審計委員會審議批準。
  第二十九條  母公司應當負責制定重大事項的會計核算辦法。母公司財會部門對于需要專業判斷的重大會計事項,應當統一制定合理合法的會計核算辦法,經財會部門負責人審核,總會計師審批后下達各相關子公司執行。
  第三十條  母公司應當定期審核與納入合并范圍的子公司之間的內部交易及往來會計科目,確保內部交易和往來業務已準確完整地進行賬務處理并核對一致。
  第三十一條  母公司應當定期審核納入合并范圍的子公司的會計報表,對于審核發現的差錯應通知相關人員按規定程序及時進行糾正。有條件的母公司,可利用計算機信息系統實現對會計報表的自動檢查。
  第三十二條  母公司應當及時匯總合并范圍內全部子公司的會計報表。子公司上報的會計報表須經本單位財會部門負責人審核,總會計師復核,經理簽章,確保其真實、完整并符合編報要求。
  第三十三條  母公司應當及時歸集、整理合并抵銷基礎事項和數據,編制合并抵銷分錄,并依據與納入合并范圍的子公司之間的內部交易及往來對賬結果,對抵銷分錄的準確性進行審核,并保留書面記錄。
  母公司可以依據納入合并范圍的子公司的會計報表及相關資料數據,對納入合并范圍的子公司的股權投資項目和其它項目的準確性進行審核。
  采用計算機信息技術的母公司,可以將合并財務報表抵銷分錄工作底稿的數據與財務會計信息管理系統中的數據逐項核對,保證數據的一致性。
  第三十四條  母公司應當根據合并范圍內的子公司會計報表、合并抵銷分錄以及有關調整事項等資料,按照國家統一的會計準則制度的規定,編制合并財務報表。
  合并財務報表需要進行審計并對外披露的,應當符合《企業內部控制應用指引第xx號——財務報告編制與披露》的有關規定。

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